ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АВТОМОБИЛЯ РАБОТНИКА В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Х.А. Мурадян, главный бухгалтер, 

бухгалтерская компания«МайТайм»

Имущество работника может использоваться в служебных целях в рамках тру-
довых либо гражданско-правовых отношений.
В Трудовом кодексе Республики Беларусь (далее — ТК) не употребляется
понятие «использование имущества работника в служебных целях». Однако
использование имущества работника возможно, поскольку согласно ст. 106 ТК
работники имеют право на получение компенсации за износ (амортизацию)
используемых для нужд нанимателя транспортных средств, оборудования,
инструментов и приспособлений. Размер и порядок выплаты этой компенса-
ции определяются по договоренности с нанимателем.
Работник организации использует принадлежащее ему имущество (авто-
мобиль) как в личных, так и в служебных целях. Организация является
местом его основной работы. Ежемесячно ему выплачивается компенса-
ция за износ автомобиля в размере 300 руб. Также в текущем месяце ра-
ботник предъявил документы, подтверждающие осуществление ремонта
этого автомобиля. Стоимость ремонта составила 500 руб. Она подлежит
возмещению согласно приказу руководителя.
Суммы компенсации и возмещения расходов на ремонт будут перечис-
лены на банковскую карточку работника. Других доходов, не являющих-
ся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей,
работник в текущем году не получал.
Как организации нужно отразить в бухгалтерском учете выплату работ-
нику указанных сумм?

Имущество работника может использоваться в служебных целях в рамках
трудовых отношений на основании:
трудового договора (в этом случае использование имущества работника
в интересах нанимателя оговаривается при приеме на работу);
дополнительного соглашения к трудовому договору (оно заключается
в тех случаях, когда работник и наниматель договорились об использовании
имущества работника в служебных целях уже после его приема на работу).
В рамках гражданско-правовых отношений имущество работников может
использоваться в служебных целях на основании заключенных с ними граж-
данско-правовых договоров, в частности аренды либо безвозмездного поль-
зования (ссуды).
Поскольку трудовым законодательством предусмотрена выплата компенса-
ции только за износ используемого для нужд нанимателя имущества, возмеще-
ние работнику иных расходов, связанных с эксплуатацией такого имущества,
определяется по договоренности между ним и нанимателем. Такая договорен-
ность может быть закреплена в соглашении об использовании работником лич-
ного имущества в интересах нанимателя либо ином документе.
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обяза-
тельных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда
социальной защиты населения Республики Беларусь» (в ред. от 14.07.2014)
объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государ-
ственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики
Беларусь (далее — бюджет фонда) для работодателей и работающих граж-
дан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выраже-
нии, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям неза-
висимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем
выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному
страхованию, в т. ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюд-
жет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения
Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республикан-
ское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным поста-
новлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в ред.
от 23.07.2014; далее — Перечень № 115), но не выше четырехкратной вели-
чины средней заработной платы работников в республике за месяц, предше-
ствующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
К СВЕДЕНИЮ
На практике в рамках трудовых отношений между нанимателем и работником
порой заключается отдельный договор об использовании имущества работника для
нужд нанимателя.

Объект для начисления страховых взносов в БРУСП «Белгосстрах» —
выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирова-
ния, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке
уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь
от 10.10.2003 № 1297; в ред. от 28.07.2015).
В соответствии с п. 3 Перечня № 115 обязательные страховые взносы
в бюджет фонда и БРУСП «Белгосстрах» не начисляются на суммы средств
работодателя, направленные на выплату компенсаций в целях возмещения
работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей,
предусмотренных в гл. 9 ТК.
Таким образом, организация не уплачивает страховые взносы в бюджет
фонда и БРУСП «Белгосстрах» с суммы компенсации за износ автомобиля,
поскольку ст. 106 ТК входит в гл. 9 ТК.
На сумму возмещения расходов по ремонту автомобиля начисление стра-
ховых взносов производится в общеустановленном порядке.
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
Доходы, полученные физическими лицами от источников в Республике Бела-
русь, признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.1 ст. 153
Налогового кодекса Республики Беларусь; далее — НК).
Согласно подп. 1.3 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога
с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами,
постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций,
за исключением компенсации за износ транспортных средств.
Таким образом, суммы компенсации за использование личного авто-
мобиля работника в служебных целях, а также возмещения расходов на его
ремонт являются объектом обложения подоходным налогом.
Вместе с тем возмещение расходов на ремонт автомобиля относится к дохо-
дам, не являющимся вознаграждением за выполнение трудовых или иных
обязанностей. Соответственно в течение года его сумма может быть осво-
бождена от налогообложения подоходным налогом в размере, не превышаю-
щем 1494 руб., (14 940 000 руб. до деноминации) по месту основной работы1.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Согласно п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представ-
ляют собой стоимостную оценку использованных в процессе их производ-
ства и реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,
основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расхо-
дов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
1 Подпункт 1.19
ст. 163 НК.

При этом при налогообложении прибыли не учитываются выплаты физи-
ческим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денеж-
ной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или
сверх размеров, установленных им2.
Таким образом, организация вправе учесть при налогообложении при-
были только компенсацию за износ автомобиля.
Суммы отчислений в бюджет фонда и БРУСП «Белгосстрах», начисленные
от сумм возмещения расходов на ремонт автомобиля, учитываются при нало-
гообложении прибыли в составе внереализационных расходов в соответствии
с подп. 3.26-6 ст. 129 НК.
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКОМ,
СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АВТОМОБИЛЯ
В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ
Согласно п. 57 Инструкции о порядке применения типового плана сче-
тов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в ред. от 30.06.2014;
далее — Инструкция № 50), для обобщения информации о расчетах
с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работ-
никам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде органи-
зации, расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям». Для отражения расчетов с работни-
ком по возмещению износа автомобиля и расходов на его ремонт к дан-
ному счету может быть открыт отдельный субсчет (например, субсчет 73 — 3
«Компенсации работникам»).
Так как автомобиль используется работником для совершения слу-
жебных поездок, компенсация за его износ отражается по дебету счетов
учета затрат.
Поскольку работник использует автомобиль не только в служебных, но
и в личных целях, сложно определить, произошла ли поломка именно вслед-
ствие его эксплуатации для нужд организации.
В силу этого возмещение расходов по ремонту автомобиля является
выплатой социального характера. Затраты, не связанные с производством
и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, учитываются организа-
цией на субсчете 90 — 10 «Прочие расходы по текущей деятельности»
к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструк-
ции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной поста-
новлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011
№ 102; в ред. от 31.12.2013).
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, а также уплату
страховых взносов в БРУСП «Белгосстрах», производимые за счет органи-
зации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начис-
ление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту
счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76 — 2 «Рас-
четы по имущественному и личному страхованию») соответственно3.
2 Подпункт 1.3 ст. 131 НК.
3 Пункты 54 и 59
Инструкции № 50.

Для расчетов по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с зако-
нодательством, используется субсчет 68- 4 «Расчеты по подоходному налогу»
к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 53 Инструкции № 50).
В таблице показано, какие записи рекомендуется сделать в бухгалтерском
учете в рассматриваемой ситуации:
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Начислена сумма компенсации за износ автомобиля, выплачивае-
мая работнику за месяц
20, 25,
26, 44
73-3 300
Отражена сумма возмещения расходов на текущий ремонт автомобиля 90-10 73-3 500
Произведены отчисления в бюджет фонда от суммы возмещения
расходов на текущий ремонт автомобиля (500 × 34 %)
90-10 69 170
Отражены страховые взносы в БРУСП «Белгосстрах» (500 × 0,6 %) 90-10 76-2 3
Отражено удержание обязательных страховых взносов на пенси-
онное страхование (500 × 1 %)
73-3 69 5
Отражено удержание подоходного налога из суммы компенсации
за износ автомобиля (300 × 13 %)
73-3 68-4 39
Работнику перечислена сумма возмещения за вычетом удержан-
ных налогов и страховых взносов (300 + 500 – 5 – 39)
73-3 51 756